6. Valoración de los ingresos

6.1. Ventas de existencias

Estos ingresos son los que tienen mayor peso en la empresa y están relacionados con su actividad fundamental. Se contabilizarán a través de cuentas del subgrupo 70 del PGC, el cual desarrolla las siguientes cuentas:

Para la valoración de los ingresos, se debe tener presente la norma de valoración 18.ª del PGC.

La contabilización de este tipo de operaciones se efectuará:

• Por las ventas satisfechas al contado:

• Por las ventas a crédito:

• Si existen gastos accesorios a la venta, a cargo de la empresa vendedora, se contabilizarán en su respectiva cuenta de gastos. Por ejemplo, si se ha realizado una venta y los transportes corren a cargo de la compañía vendedora se registrará:

Descuentos comerciales

Los descuentos de carácter comercial, si están incluidos en factura, se considerarán menor importe de la venta.

Si estos descuentos son posteriores a la emisión de la factura y obedecen al volumen de la operación, se contabilizarán mediante la cuenta 709, «Rappels sobre ventas»:

Si el descuento es posterior a la emisión de la factura, y es debido a un incumplimiento en los plazos de entrega o rebaja originada por defectos de calidad, se utilizará la cuenta 708, «Devoluciones de ventas y operaciones similares»:

Esta cuenta también representará las devoluciones de existencias que los clientes hagan a la empresa.

Descuentos financieros

Los descuentos sobre ventas por pronto pago, cuya naturaleza es de carácter financiero, incluidos o no en factura, se contabilizarán en la cuenta 665, «Descuentos sobre ventas por pronto pago»:

Para la empresa, este tipo de descuentos, dada su naturaleza financiera, constituyen gastos financieros.

Como resumen de lo expuesto, se puede presentar el siguiente esquema relativo a la valoración de la venta de existencias:

El subgrupo 71, «Variación de existencias», sirve para la regularización de las existencias relativas a los productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y envases. Al cierre del ejercicio se darán de baja las existencias iniciales y de alta las existencias finales. Así, por ejemplo, para los productos terminados se hará:

Las cuentas que desarrolla el subgrupo 71 del PGC son las siguientes:

6.2. Trabajos realizados para la empresa

El funcionamiento de las cuentas de este subgrupo será explicado en el «Inmovilizado material».

6.3. Subvenciones oficiales a la explotación

Las subvenciones son recursos que reciben las empresas y que, generalmente, proceden de la Administración , aunque también pueden provenir de otras entidades privadas. Desde un punto de vista contable, existen dos tipos de subvenciones:

• Subvenciones de capital, las cuales están destinadas a la financiación de la estructura básica de la empresa, es decir, a la financiación de inmovilizado. La explicación y tratamiento contable de las mismas se desarrolla en el capítulo correspondiente a los «Fondos propios».
• Subvenciones a la explotación, que son aquellas que están destinadas, generalmente, a compensar resultados negativos de la explotación o a asegurar a la empresa una rentabilidad mínima. Estas subvenciones constituyen ingresos del ejercicio en el que se han devengado y para ello, el PGC desarrolla las siguientes cuentas en el subgrupo 74:

6.4. Otros ingresos de gestión

En una empresa, los ingresos típicos, es decir, aquellos derivados de su actividad fundamental, se contabilizarán como tales a través del subgrupo 70. Así, por ejemplo, en una empresa dedicada a la compraventa de muebles el ingreso típico será la venta de muebles. El registro contable que se hará será el siguiente:

Sin embargo, la empresa anterior puede que, en algún momento de su vida, tenga unos ingresos accesorios a la actividad principal. Por ejemplo, la empresa puede realizar un servicio de transporte con el camión de reparto de los muebles.

Para registrar estos ingresos, que son diferentes de los derivados de su actividad de explotación, se desarrolla en el PGC el subgrupo 75, «Otros ingresos de gestión», que reúne, entre otros, los conceptos que más usualmente registran estos ingresos.

6.5. Ingresos financieros

Los ingresos financieros son aquellos que se derivan de la inversión de capitales en: acciones, valores de renta fija, préstamos o cualquier otra modalidad de inversión. Estos ingresos se han de contabilizar por su importe íntegro o bruto y deberán afluir a la cuenta de resultados del ejercicio en el que se han devengado.

El PGC contiene estas cuentas en el subgrupo 76, «Ingresos financieros», en función de la naturaleza de la inversión que produce el ingreso. Son las siguientes:

6.6. Ingresos excepcionales

En los apartados anteriores se han visto una serie de ingresos que están relacionados con la explotación regular o actividad normal de la empresa. Su característica es que son cíclicos y se están produciendo continuamente durante la vida de la empresa. Entre ellos, se pueden citar: las ventas de mercaderías, ventas de productos terminados, ingresos accesorios a la explotación, subvenciones a la explotación, etc.

Sin embargo, los ingresos extraordinarios, entendiendo los mismos desde un punto de vista amplio, serán aquellos ingresos de cuantía significativa, que no deban considerarse periódicos al calcular el resultado de la empresa, entre ellos se pueden citar: el beneficio que se obtiene en una venta de inmovilizado, los beneficios por operaciones con acciones, etc.

Para la contabilización de este tipo de ingresos, el PGC desarrolla el subgrupo 77, «Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales», que contiene, entre otras, las siguientes cuentas:

A continuación se desarrollan varios ejemplos para examinar más detalladamente la contabilización de las cuentas de este subgrupo:

6.7. Excesos y aplicaciones de provisiones

En capítulos posteriores se estudiará el concepto de las provisiones y su problemática contable. La existencia del subgrupo 79 del PGC es consecuencia del tratamiento contable de estas provisiones. En el presente capítulo nos limitamos a enumerar dicho subgrupo solamente.