Aspectos contables e implicaciones fiscales (según Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades) de las aportaciones no dinerarias de negocios

Este trabajo se refiere al análisis de la fiscalidad de las aportaciones no dinerarias de negocios, considerando el régimen especial del capítulo VII del título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del impuesto sobre sociedades, e incluyendo tanto las aportaciones realizadas entre entidades independientes, como del grupo, y las realizadas por personas físicas.
Por otro lado, también se analiza la problemática existente en la práctica desde el punto de vista del aportante/transmitente y del adquirente/beneficiario, así como la eliminación de la doble imposición.
Para llevar a cabo el análisis fiscal también se han tenido en cuenta las modificaciones realizadas en el impuesto sobre sociedades por el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre.
Con el fin de estudiar en profundidad las implicaciones fiscales de estas operaciones, y dada la dificultad para la comprensión de dicha fiscalidad, se analiza previamente la normativa y problemática contable de las mismas, incluido el efecto impositivo.
Finalmente, indicar que el trabajo se acompaña de varios cuadros con esquemas y casos prácticos.

Palabras claves: aportación no dineraria, Ley 27/2014 del impuesto sobre sociedades, contabilidad, Real Decreto-Ley 3/2016 y doble imposición.

Jacinto Ruiz Quintanilla
Profesor Mercantil
Censor Jurado de Cuentas
Asesor Fiscal

Sumario

1. Introducción

1.1. El concepto de aportación no dineraria
1.2. Esquema de una aportación no dineraria

2. Normas contables. La adquisición de negocios

2.1. Combinaciones de negocios. Concepto
2.2. Método de adquisición
2.3. Efecto impositivo: impuesto sobre beneficios

2.3.1. Diferencias temporarias
2.3.2. Pasivo por impuesto diferido
2.3.3. Registro contable del impuesto sobre beneficios (NRV 13.ª 2.4 PGC)

3. Normas fiscales. Impuesto sobre sociedades. El régimen especial de neutralidad fiscal

3.1. Contenido del régimen especial
3.2. Aplicación del régimen fiscal especial
3.3. Motivos económicos válidos de la operación
3.4. Otros aspectos del régimen especial

3.4.1. Rentas derivadas de la transmisión (art. 77 LIS)
3.4.2. Valoración fiscal de los bienes adquiridos (art. 78 LIS)
3.4.3. Diferimiento
3.4.4. Transmisión de las BIN
3.4.5. Obligaciones contables (art. 86 LIS)

3.5. Exención y eliminación doble imposición

3.5.1. Régimen general de exención por venta de acciones o en operaciones societarias (art. 21 LIS)
3.5.2. Régimen especial. Normas para evitar la doble imposición (art. 88 LIS)

4. Normas mercantiles
5. Aportaciones no dinerarias de negocios entre empresas independientes

5.1. Normas contables

5.1.1. Valoración inicial
5.1.2. Impuesto sobre beneficios (NRV 13.ª PGC)
5.1.3. Retroacción contable

5.2. Normas fiscales específicas
5.3. Caso práctico

5.3.1. Planteamiento
5.3.2. Método de adquisición
5.3.3. Asientos contables
5.3.4. Implicaciones fiscales

6. Aportaciones no dinerarias de negocios entre empresas del grupo

6.1. Normas contables

6.1.1. Concepto de empresa de grupo
6.1.2. Valoración
6.1.3. Efecto impositivo. Impuesto sobre beneficios (NRV 13.ª PGC)
6.1.4. Retroacción contable

6.2. Normas fiscales específicas
6.3. Caso práctico

6.3.1. Planteamiento
6.3.2. Método de adquisición
6.3.3. Asientos contables
6.3.4. Implicaciones fiscales

7. Aportaciones no dinerarias de negocios realizadas por personas físicas

7.1. Normas contables
7.2. Normas fiscales específicas
7.3. Caso práctico

7.3.1. Planteamiento
7.3.2. Método de adquisición
7.3.3. Asientos contables
7.3.4. Implicaciones fiscales

8. Conclusión

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 410 (mayo 2017)