La contabilidad del beneficio residual

En la tributación directa de la economía digital se ha impuesto la distribución del beneficio residual como fórmula para asignar a los países de mercado la base imponible generada sin establecimiento permanente. Es un proceso en dos pasos que primero distribuye los beneficios rutinarios a los países donde ocurren las actividades productivas utilizando los precios de transferencia, y después asigna los no rutinarios a los países donde se ubican los clientes o usuarios. Cuando esta propuesta cristalice en norma, los departamentos financieros de las multinacionales tendrán que distinguir a efectos fiscales entre beneficios rutinarios y beneficios residuales, algo que actualmente no hacen y para lo que necesitarán reorganizar sus sistemas de información financiera. La distribución del beneficio residual será parte del proceso de cumplimiento tributario, pero, igual que ocurre en el impuesto sobre sociedades actual, se basará en la información financiera de la empresa. De especial relevancia es la NIIF 8 –segmentos de operación– y más en general la contabilidad de costes. En este artículo examinamos el concepto «beneficio residual» y, a través de un caso práctico basado en las cuentas de la multinacional Apple, Inc., las implicaciones que tendrá para la gestión contable de las entidades multinacionales.

Palabras claves: beneficio residual; precios de transferencia; contabilidad.

M.ª Concepción Burgos García
Profesora de la UDIMA

Javier Romano Aparicio
Profesor contabilidad del Grupo CEF.- UDIMA

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio «Estudios Financieros» 2021 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.

El jurado ha estado compuesto por: don Santiago Durán Domínguez, doña Isabel Brusca Alijarde, don Luis Castrillo Lara, doña María Antonia García Benau, don Salvador Marín Hernández y don Víctor Salamanca Carrasco.

Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.

 

Sumario

1. La teoría del beneficio residual en el debate de la fiscalidad de la economía digital
2. Beneficio ordinario y beneficio residual
3. El BR en el método de la división de beneficios
4. El régimen fiscal de tributación de la economía digital en la propuesta de la OCDE

A. Ámbito subjetivo
B. Existencia del beneficio residual
C. Prorrata de los beneficios residuales y segmentación
D. Conexión con el territorio
E. Reglas de origen
F. Determinación de la base tributaria. Ajustes
G. Compensación de pérdidas
H. Reglas de reparto
I. Contabilidad del impuesto

5. Supuesto práctico: Apple, Inc.

A. Ámbito subjetivo
B. Ámbito objetivo
C. Determinación del beneficio residual
D. Reglas de nexo
E. Reglas de origen
F. Determinación de la base a repartir

6. Conclusión

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 463 (octubre 2021)