Condonaciones de créditos intra-grupo: régimen contable, jurídico y fiscal. Análisis de la doctrina del ICAC y de la dirección general de tributos
Se observa en los últimos tiempos una tendencia creciente a la condonación parcial o total de créditos entre empresas pertenecientes a un mismo grupo de sociedades. Los objetivos de estas condonaciones de créditos intra-grupo son variados, pero normalmente se busca reforzar la estructura de fondos propios o solucionar situaciones sobrevenidas de desequilibrio patrimonial de las entidades del grupo prestatarias.
Dada la frecuencia de estas operaciones y su importancia creciente en la práctica (especialmente en un contexto de crisis económica como el actual, en el que las dificultades de las empresas para hacer frente a sus deudas son, desgraciadamente, cada vez más habituales), se hace necesario analizar el impacto contable y fiscal de estas operaciones de condonación (con especial atención a la doctrina sobre el particular del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas y de la Dirección General de Tributos) así como el procedimiento legal a utilizar para llevarlas a cabo.
Eso es, precisamente, lo que los autores han pretendido realizar por medio de este artículo.
Palabras clave: condonación de créditos, ampliaciones de capital por compensación de créditos y aportaciones de socios a fondos propios.
José Gabriel Martínez Paños
Senior Manager de EY Abogados
Profesor Colaborador Asociado de la Universidad Pontificia de Comillas (ICAI-ICADE)
David López Pombo
Asociado Principal de Uría Menéndez
Sumario
1. Introducción
2. Tratamiento contable de las condonaciones de derechos de crédito intra-grupo
2.1. Introducción a la regulación contable de las operaciones de condonación de derechos de crédito
2.2. Tratamiento contable de una condonación de derechos de crédito por la sociedad dominante en favor de la sociedad dependiente
2.3. Tratamiento contable de una condonación de derechos de crédito por la sociedad dependiente en favor de la sociedad dominante
2.4. Tratamiento contable de la condonación de derechos de crédito entre sociedades «hermanas»
2.5. El caso especial de la condonación de derechos de crédito adquiridos «al descuento»
3. Tratamiento mercantil y requisitos para la realización de condonaciones de derechos de crédito intra-grupo
4. Tratamiento fiscal de las condonaciones de derechos de crédito intra-grupo
4.1. Efectos en el Impuesto sobre Sociedades
4.2. Efectos en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
5. La Consulta número 4 del boicac 89, de marzo de 2012 (NFC043971) y su potencial impacto sobre las condonaciones de derechos de créditos intra-grupo
5.1. Supuesto de hecho y tratamiento contable propuesto por el ICAC
5.2. Análisis y crítica del criterio del ICAC
5.3. Implicaciones fiscales del anterior criterio del ICAC en las condonaciones de deuda intra-grupo
6. Conclusiones
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 372 (marzo 2014)