Normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del Impuesto sobre beneficios. Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016 (I)

El pasado 16 de febrero de 2016 se publicó en BOE la Resolución de 9 de febrero de 2016 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan las normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del impuesto sobre beneficios.
La resolución se divide en 22 artículos, repartidos en 10 capítulos, una disposición derogatoria y una disposición final.

• Capítulo I: Disposiciones generales (arts. 1 y 2).
• Capítulo II: Activos y pasivos por impuesto corriente (arts. 3 y 4).
• Capítulo III: Activos y pasivos por impuesto diferido (arts. 5 a 7).
• Capítulo IV: Periodificación de diferencias permanentes y otras ventajas fiscales (art. 8).
• Capítulo V: Regímenes especiales de tributación (arts. 9 a 11).
• Capítulo VI: Impuestos extranjeros de naturaleza similar al impuesto sobre sociedades (art. 12).
• Capítulo VII: Cuentas anuales consolidadas (arts. 13 a 17).
• Capítulo VIII: Provisiones y contingencias derivadas del impuesto sobre beneficios (art. 18).
• Capítulo IX: Criterios simplificados (arts. 19 a 21).
• Capítulo X: Normas de elaboración de las cuentas anuales (art. 22).

El presente trabajo pretende realizar un análisis de las normas y criterios de valoración contenidos en los dos primeros capítulos de la mencionada resolución, a través de ejemplos de aplicación práctica que puedan ayudar al profesional y estudioso de la contabilidad a una mejor comprensión de estas normas.

Palabras claves: ICAC, impuesto sobre beneficios, valor contable, base fiscal, impuesto corriente e impuesto diferido.

Miguel Ángel Gálvez Linares
Ángel Montes Carrillo
Profesores del CEF

Sumario

1. Introducción
2. Estructura
3. Principales novedades
4. Ámbito de aplicación y entrada en vigor
5. Definiciones

5.1. Impuestos sobre beneficios
5.2. Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios
5.3. Impuesto corriente
5.4. Activos y pasivos por impuesto corriente
5.5. Activos por impuestos diferidos
5.6. Pasivos por impuestos diferidos
5.7. Diferencia temporaria
5.8. Diferencia permanente
5.9. Base fiscal de un activo o pasivo
5.10. Ganancia (pérdida) fiscal o base imponible
5.11. Resultado contable total o ingresos y gastos totales
5.12. Oportunidades de planificación fiscal

6. Activos y pasivos por impuesto corriente

6.1. Reconocimiento

6.1.1. Pasivos por impuesto corriente
6.1.2. Activos por impuesto corriente
6.1.3. Posible devolución de cuotas de ejercicios anteriores
6.1.4. Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible

6.2. Valoración
6.3. Impuesto corriente derivado de transacciones registradas en patrimonio neto

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 399 (junio 2016)