Crítica a las construcciones conceptuales propuestas por el IASB para los pasivos de naturaleza contingente
Este trabajo representa una reflexión crítica de carácter conceptual sobre los desarrollos normativos elaborados por el IASB en torno a los pasivos de naturaleza incierta. En efecto, el presente estudio identifica las deficiencias e inconsistencias del proyecto de investigación que se está llevando a cabo para la reforma de la NIC 37, centrándose en el análisis de los documentos de trabajo publicados y de los debates celebrados en el seno del Consejo, así como de las críticas y comentarios suscitados a raíz de los procesos de consulta promovidos por el órgano regulador.
Del análisis crítico realizado, especialmente interesado en el modelo propuesto por el IASB, se derivan los siguientes resultados principales: a) un ámbito de aplicación contradictorio con el espíritu de la norma; b) una grave confusión terminológica y conceptual que lleva a la eliminación defectuosamente justificada del término «pasivo contingente»; c) la omisión de información financiera relevante asociada a las obligaciones posibles; d) una perfectible definición de obligación presente que trae como consecuencia un incremento en el número de partidas no reconocidas contablemente; e) la introducción de una artificiosa construcción, las llamadas stand-ready obligations, para justificar el reconocimiento excepcional de algunas de las obligaciones posibles; y f) una seria incoherencia entre el concepto de obligación implícita y la definición de obligación.
Palabras claves: NIC 37, obligaciones, obligaciones implícitas, pasivos contingentes y provisiones.
Santiago Iglesias Escudero
Técnico de Auditoría e Inspección Externa.
Dirección General de Supervisión del Banco de España.
Doctor en Economía Financiera y Contabilidad y
Doctor en Derecho Procesal Concursal
Este trabajo ha obtenido un Accésit Premio Estudios Financieros 2016 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
El jurado ha estado compuesto por: don Germán de la Fuente Escamilla, don Eric Damotte, doña Clara I. Muñoz Colomina, don Alfonso Osorio Iturmendi y don Alberto Placencia Porrero.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.
Sumario
I. Particularidades de la contabilidad de los pasivos de naturaleza contingente: justificación de la investigación y revisión de la literatura
1. Objetivos de la información financiera
2. Las situaciones de naturaleza incierta y la manipulación contable
3. Los distintos enfoques en la contabilidad de pasivos de naturaleza contingente
4. Justificación del trabajo de investigación
II. Objetivos del proyecto del iasb y ámbito de aplicación
1. Objetivos del proyecto
2. El problema de un ámbito de aplicación desbordante
III. Cuestiones terminológicas y confusión conceptual: abandono de los términos «provisión» y «pasivo contingente»
1. Provisiones versus pasivos no financieros
2. Desacertada identificación entre los conceptos «contingente» y «condicional» como base para la eliminación del término «pasivo contingente»
IV. Problemática relativa al concepto de obligación presente
1. Sentido del término «espera» en la actual definición de pasivo
2. Dificultades en la determinación de la existencia de una obligación presente
3. Tendencias del IASB puestas de manifiesto en los proyectos de modificación de la NIC 37 y del Marco Conceptual
4. Incertidumbres asociadas al nacimiento de las obligaciones
5. Orientaciones ofrecidas por el IASB para la identificación del nacimiento de obligaciones en escenarios inciertos
V. Obligaciones de estar preparado (stand-ready obligations)
1. El contrasentido de las obligaciones posibles
2. Sucesos pasados inciertos versus sucesos futuros
3. Escisión de las obligaciones con contingencias futuras asociadas
VI. Obligaciones implícitas
1. La debilidad de las obligaciones no fundamentadas en un mandato legal
2. Insatisfactoria elaboración conceptual en el proyecto de modificación
VII. Conclusiones finales
Bibliografía
Puede adquirir este documento en la página web ceflegal.com
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 403 (octubre 2016)