Algunas propuestas para un nuevo modelo contable de reconocimiento y valoración de los pasivos inciertos
A pesar de los movimientos protagonizados durante los últimos años por la contabilidad internacional en materia de pasivos inciertos, los acontecimientos cada vez más frecuentes en el mundo empresarial, que ponen en tela de juicio las características cualitativas de relevancia y fiabilidad de la información contable necesaria para la toma de decisiones, hacen cada vez más necesaria la construcción de un nuevo modelo contable para esta familia de pasivos.
En este trabajo, tras referirnos a esas características cualitativas requeridas a la información contable y repasar el estado actual de la contabilidad de provisiones a nivel internacional, abordaremos y analizaremos ciertos problemas aún sin resolver relativos al reconocimiento y la valoración de los pasivos de carácter incierto, intentando contribuir con algunos comentarios y sugerencias a la construcción de ese nuevo modelo contable.
Palabras claves: NIC 37; obligaciones; pasivos contingentes; pasivos inciertos; provisiones.
Santiago Iglesias Escudero
Técnico de Auditoría e Inspección Externa.
Dirección General de Supervisión del Banco de España
Doctor en Economía Financiera y Contabilidad
y Doctor en Derecho Procesal Concursal
Este trabajo ha obtenido el Accésit Premio Estudios Financieros 2017 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas. El jurado ha estado compuesto por: don Enrique Rubio Herrera, doña Natalia Cassinello Plaza, don Francisco Javier Forcadell Martínez, doña María José Lázaro Serrano y don Enrique Ortega Carballo. Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.
Sumario
I. Los pasivos inciertos y las características cualitativas de la información útil para la toma de decisiones
1. Fiabilidad
2. Relevancia
3. Problemática contable de los pasivos inciertos
II. Estado actual de la contabilidad de provisiones
1. La producción normativa contable internacional en el marco del IASC/IASB y la norma internacional de contabilidad n.º 37 (NIC 37)
2. Concepto, reconocimiento y valoración de las provisiones en la NIC 37
3. El papel secundario de los llamados «pasivos contingentes»
4. Las contingencias en la Financial Accounting Standards n.º 5 (FAS 5)
5. Tendencias internacionales: los trabajos de integración entre el IASB y el FASB
III. Reconocimiento contable en el proyecto de modificación de la NIC 37
1. Movimientos del IASB en materia de reconocimiento
2. Supresión de la condición de salida probable de recursos
IV. Valoración de los pasivos inciertos
1. La valoración en el Marco Conceptual
2. Bases de valoración propuestas por el IASB para los pasivos inciertos
3. Aproximación del valor actual esperado
4. Dificultades en la determinación de los flujos de efectivo y la tasa de descuento
V. Comentarios y sugerencias en materia de reconocimiento y valoración de los pasivos inciertos
1. Una aproximación más integradora en el reconocimiento de los pasivos contingentes
2. Propuesta de incorporación de variables estadísticas en la fase de valoración para un mayor enriquecimiento de la información financiera
VI. Conclusiones finales
Bibliografía
Puede adquirir este documento en la página web ceflegal.com
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 415 (octubre 2017)