El Impuesto sobre Sociedades en 2012 (II). La actualización de balances
La actualización de balances tuvo su primera expresión positiva en el albor de los años sesenta del pasado siglo. El objetivo de aquellas singulares normas fue poner al día unos balances que habían sufrido los embates de la inflación y de las restricciones inherentes a una política económica autárquica ya agotada. Es obvio que la vigente actualización de balances se produce en un contexto bien diferente y, sin embargo, su estructura normativa apenas ha variado. El presente artículo describe las líneas básicas de las normas relativas a la actualización de balances contenidas en el artículo 9 de la Ley 16/2012, y esboza algunas reflexiones que, en esencia, tratan de orientar una respuesta para la pregunta siguiente: ¿han podido dichas normas vencer los rigores del paso del tiempo?
Palabras clave: Impuesto sobre Sociedades, actualización de balances y Ley 16/2012.
Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y Ciencias Económicas
Sumario
- La actualización de balances: ¿Operación contable con efectos fiscales derivados? ¿Operación
fiscal instrumentada contablemente?
1.1. La actualización de balances en el marco del Derecho Contable
1.2. La actualización de balances y el ordenamiento comunitario
1.3. La actualización de balances y el modelo de relación entre normas contables y fiscales
1.4. La actualización de balances en la historia fiscal
- Sujetos pasivos que pueden acogerse a la actualización de balances
- Elementos patrimoniales susceptibles de actualización
3.1. Ámbito objetivo de los elementos susceptibles de actualización
3.2. Ámbito espacial de los elementos susceptibles de actualización
- El balance actualizado
4.1. ¿Hay un balance actualizado? ¿Cuál es?
4.2. El balance actualizado y la autoliquidación e ingreso del gravamen único
4.3. El balance actualizado y la declaración del Impuesto sobre Sociedades
- Reserva de revalorización de la Ley 16/2012
5.1. Naturaleza de la reserva de revalorización
5.2. Nacimiento y efectos en el tiempo de la reserva de revalorización
- Operaciones no amparadas por la actualización
6.1. Operaciones excluidas
6.2. Elementos objeto de la declaración tributaria especial
- Técnica de actualización
7.1. Técnica general de actualización
7.2. Actualización de elementos totalmente amortizados
7.3. Técnica de actualización en casos especiales
- Incidencia de la estructura financiera
8.1. Determinación del coeficiente corrector
8.2. Significación de la corrección
- Determinación del saldo de la cuenta de actualización o reserva de revalorización
9.1. Técnica para determinar el saldo de la reserva de revalorización
9.2. El límite del valor de mercado
9.3. Prohibición de saldo negativo
- Régimen de la cuenta de actualización o reserva de revalorización
10.1. Aprobación
10.2. Indisponibilidad
10.3. Comprobación
10.4. Disponibilidad limitada
10.5. Disponibilidad plena
- Consecuencias fiscales de la aplicación indebida de la reserva de revalorización
- Efectos fiscales de la actualización
12.1. Efectos fiscales derivados del incremento neto de valor
12.2. Efectos fiscales derivados de la reserva de revalorización
- El gravamen único de actualización
13.1. Hecho imponible
13.2. Realización del hecho imponible
13.3. Declaración e ingreso
13.4. Devolución
13.5. El gravamen único en cuanto gasto contable y fiscal
- Obligación de información en memoria
Puede adquirir este documento en la página web ceflegal.com
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 362 (mayo 2013)