Problemática contable de los PPA y otros contratos de compraventa sobre subyacente energético

El objetivo del trabajo es desarrollar, siguiendo lo establecido en la normativa aplicable y en la literatura especializada, en qué casos un PPA (u otro tipo de contrato de compraventa de energía a plazo) se considera derivado desde un punto de vista contable y, además, analizar casos no regulados, con objeto de cubrir el gap en relación con el tratamiento contable de estos contratos.

Palabras claves: PPA; Power Purchase Agreement; derivados; NIIF.

José Morales Díaz
Profesor de la Universidad Complutense de Madrid

Constancio Zamora Ramírez
Profesor de la Universidad Complutense de Madrid

Miguel Ángel Villacorta Hernández
Profesor de la Universidad de Sevilla

Sumario

1. Introducción
2. PPA: concepto y tipología
3. Mercados eléctricos y PPA
4. Análisis para determinar si un contrato sobre un subyacente no financiero se contabiliza como derivado

4.1. Introducción
4.2. Paso 1. Definición de derivado
4.3. Paso 2. Liquidación por «neto»
4.4. Paso 3. Aplicación de la excepción de uso propio (own use exception)
4.5. Aplicación de la excepción de uso propio a opciones vendidas
4.6. «Práctica pasada» de liquidar «contratos similares» por el «neto»
4.7. Contratos a través de un intermediario
4.8. Opción de valor razonable

5. Consecuencias de que un contrato sobre electricidad se contabilice como derivado
6. Conclusiones

Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 465 (diciembre 2021)