Bases Imponibles Negativas

Según el artículo 10 de la Ley de Impuesto sobre sociedades, la base imponible estará constituida por el importe de la renta obtenida en el período impositivo minorada por la compensación de bases imponibles negativas de períodos impositivos anteriores.

La base imponible se refiere a la renta obtenida en el periodo impositivo y se determina partiendo del resultado contable al que se le deberán hacer los correspondientes ajustes establecidos en la ley. Puede ocurrir que la base resulte negativa y, en ese caso, ésta se va a poder compensar en los siguientes ejercicios a fin de minorar nuestra tributación. La ley establece que la base imponible negativa del Impuesto de Sociedades se puede compensar con los resultados positivos de los ejercicios inmediatos y sucesivos, sin establecer una limitación temporal.

Contablemente, en el momento en que tengamos un resultado negativo que origine pérdidas a compensar fiscalmente en un ejercicio futuro, el Plan General Contable (NRV 13) y el artículo 5 de la Resolución del ICAC establecen las siguientes opciones:

• si el resultado negativo es circunstancial y estimamos que se podrá compensar en ejercicios siguientes, se contabiliza un crédito a nuestro favor como impuesto diferido, cargando en la cuenta (4745). Posteriormente, en el ejercicio en que se obtenga un resultado positivo compensaremos la base negativa (o parte de la misma) y para ello revertiremos el asiento (o parte del mismo) que generó el crédito.
• Si, por el contrario, se considera que no se va a poder compensar no se contabiliza el crédito en este ejercicio. Si en años posteriores cambia el resultado y vemos que sí debíamos haber contabilizado el crédito, lo podemos registrar en ese momento.