Métodos de amortización contable

Amortización. Imagen de un engranaje viejo y nuevo

Mediante la amortización contable reflejamos la pérdida de valor que sufren los elementos del inmovilizado de la empresa por el uso, la obsolescencia o el simple transcurso del tiempo siendo esta pérdida de valor sistemática e irreversible.

La compra de un elemento de inmovilizado no se registra contablemente como un gasto sino como una inversión. El gasto se refleja en la contabilidad mediante la amortización de forma proporcional a lo largo de la vida útil del bien. Cuando registramos la amortización de un bien mediante un asiento contable estamos reflejando por un lado la disminución del valor del inmovilizado y por otro un aumento de gasto que representa el coste del bien imputable a cada ejercicio.

Debemos tener en cuenta que la vida útil del bien es el período durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa; o bien el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Para calcular la cuota de amortización debemos tener en cuenta tanto la vida útil como el valor residual del bien siendo éste ultimo el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los gastos estimados para realizar ésta (costes de venta), tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.

Consideraciones generales:

  • La amortización se inicia cuando el bien puede aportar ingresos con regularidad y no puede interrumpirse, aunque puede modificarse el cálculo de la cuota
  • Nunca el saldo de la amortización acumulada puede superar el coste del activo.
  • Aunque el activo este totalmente amortizado no es obligatorio darlo de baja si el b ien sigue en uso o funcionamiento.
  • Si un elemento de inmovilizado está formado por componentes que tiene distinta duración, pueden amortizarse de forma separada.

EJEMPLO

Métodos de amortización:

1. Método lineal o constante: la base de amortización se divide entre la vida del activo.

Ejemplo: El 1 de mayo de 20X0 se renuevan los equipos informáticos por valor de 45.000 euros mas IVA. Se amortizan linealmente en 4 años. El valor residual es nulo

Año

Base amortización

Cuota

Amortización acumulada

Valor actual

20X0
45.000
9.375 (45.000/4 x 10/12)
9.375
35.625
20X1
45.000
11.250 (45.000/4)
20.625
24.375
20X2
45.000
11.250
31.875
13.125
20X3
45.000
11.250
43.125
1.875
20X4
45.000
1.875 (45.000/40 x 2/12)
45.000
0

2. Método decreciente de porcentaje constante: Se determina un porcentaje constante de amortización en función de los años de vida útil y se aplica sobre el valor pendiente de amortizar

Ejemplo: El 1 de abril de 20X0 se adquiere un camión con un coste de 600.000 euros mas IVA cuya vida útil se estima en 6 años y se amortiza por el método de porcentaje constante, siendo el coeficiente del 40%. El valor residual al final de la vida útil se estima en 24.600 euros y el cierre contable coincide con el año natural.

Año

Base amortización

Cuota

Amortización acumulada

Valor actual

20X0
600.000
180.000 (600.000 x 40% x 9/12)
180.000
420.000
20X1
420.000
168.000 (420.000 x 40%)
348.000
252.000
20X2
252.000
100.800 (252.000 x 40%)
448.800
151.200
20X3
151.200
60.480 (151.200 x 40%)
509.280
90.720
20X4
910.720
36.288 (90.720 x 40%)
545.568
54.432
20X5
54.432
29.8321
575.400
24.600

(1) El valor pendiente de amortizar en el año 20X5 es de 54.432 euros, pero como el camión tiene un valor residual de 24.600 euros la cuota de amortización del ultimo año es 29.832 (54.432 – 24.600)

3. Método de dígitos: Se reparte el coste entre la serie de los números naturales de la vida útil del bien. El calculo puede ser con cuotas crecientes o decrecientes.

Ejemplo: El 1 de junio de 20X0 se adquieren unos ordenadores por valor de 30.000 euros más IVA, siendo la vida útil de cinco años y el valor residual nulo. El cierre contable coincide con el año natural. Se amortizan según el método de números dígitos.

Los dígitos son la serie de los números naturales que configuran la vida útil del activo:

5 + 4 + 3 + 2+ 1 = 15

Si el método utilizado es dígitos crecientes:

Año

Base amortización

Cuota

Amortización acumulada

Valor actual

20X0
30.000
1.000 (30.000/15 x 6/12)
1.000
29.000
20X1
30.000
3.000 (30.000/15 x 1 x 6/12 + 30.000/15 x 2 x 6/12)
4.000
26.000
20X2
30.000
5.000 (30.000/15 x 2 x 6/12 + 30.000/15 x 3 x 6/12)
9.000
21.000
20X3
30.000
7.000 (30.000/15 x 3 x 6/12 + 30.000/15 x 4 x 6/12)
16.000
14.000
20X4
30.000
9.000 (30.000/15 x 4 x 6/12 + 30.000/15 x 5 x 6/12)
25.000
5.000
20X5
30.000
5.000 (30.000/15 x 5 x 6/12)
30.000
0

Si el método utilizado es dígitos decrecientes:

Año

Base amortización

Cuota

Amortización acumulada

Valor actual

20X0
30.000
5.000 (30.000/15 x 5 x 6/12)
5.000
15.000
20X1
30.000
9.000 (30.000/15 x 5 x 6/12 + 30.000/15 x 4 x 6/12)
14.000
16.000
20X2
30.000
7.000 (30.000/15 x 4 x 6/12 + 30.000/15 x 3 x 6/12)
21.000
9.000
20X3
30.000
5.000 (30.000/15 x 3 x 6/12 + 30.000/15 x 2 x 6/12)
26.000
4.000
20X4
30.000
3.000 (30.000/15 x 2 x 6/12 + 30.000/15 x 1 x 6/12)
29.000
1.000
20X5
30.000
1.000 (30.000/15 x 1 x 6/12)
30.000
0