Subvenciones no reintegrables asociadas a activos financieros

Cómo contabilizar una subvención no reintegrable asociada a la adquisición de activos financieros. Imagen de una calculadora y una monedad de 2 euros sobre ella

El PGC establece en su NRV 18ª Subvenciones, donaciones y legados recibidos que las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables se registrarán como pasivos de la empresa hasta que adquieran la condición de no reintegrables. A estos efectos, se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención, donación o legado.

Se valorarán por el valor razonable del importe concedido y la imputación a resultados se efectuará atendiendo a su finalidad.

En el caso que nos ocupa cuando se concedan para adquirir activos financieros se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance.

EJEMPLO

Una sociedad recibe una subvención no reintegrable por importe de 100.000€ para realizar una inversión financiera. La sociedad compra obligaciones por valor de 200.000€ y califica dicha inversión como activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Al cierre del ejercicio, el valor razonable de los títulos es de 180.000€.

SOLUCIÓN

Por el ingreso de la subvención:

Código

Denominación cuenta

Debe

Haber

572
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
100.000
 
940
Ingresos de subvenciones oficiales de capital  
100.000

 

Código

Denominación cuenta

Debe

Haber

940
Ingresos de subvenciones oficiales de capital
100.000
 
130
Subvenciones oficiales de capital  
100.000

Por la adquisicion de las obligaciones:

Código

Denominación cuenta

Debe

Haber

541
Valores representativos de deuda a corto plazo
200.000
 
572
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros  
200.000

Al cierre del ejercicio por el ajuste de valor:

Código

Denominación cuenta

Debe

Haber

663
Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
20.000
 
541
Valores representativos de deuda a corto plazo  
20.000

Por el trapaso a resultados:

Código

Denominación cuenta

Debe

Haber

840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital
10.000
 
746
Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio  
10.000

 

Código

Denominación cuenta

Debe

Haber

840
Transferencia de subvenciones oficiales de capital  
10.000
130
Subvenciones oficiales de capital
10.000