Propuestas de diferenciación entre patrimonio neto y pasivo tras la resolución del ICAC

El 5 de marzo de 2019, el ICAC emitió una resolución por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital. La resolución del ICAC, continuando con lo establecido en el PGC, no aplica completamente los criterios económicos a la diferenciación entre patrimonio neto y pasivo, pues tanto en su terminología como en su concepción, realiza un tratamiento equidistante entre los criterios jurídicos y económicos. Esta investigación pretende solventar las deficiencias de la resolución en el tratamiento contable de las emisiones de acciones. Para ello intentará aplicar de forma rigurosa el principio de fondo económico sobre la forma jurídica. El artículo concluye desarrollando la resolución del ICAC, especificando detalladamente las figuras que deben ser contabilizadas como pasivos financieros; esto permite obtener una calificación concreta para cada una de las figuras, cosa que no realiza la resolución del ICAC.

Palabras claves: patrimonio neto; acciones privilegiadas; acciones rescatables.

Miguel Ángel Villacorta Hernández
Profesor de la Universidad Complutense de Madrid

Este trabajo ha obtenido un accésit del Premio «Estudios Financieros» 2019 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.
El jurado ha estado compuesto por: don Enrique Rubio Herrera, don Macario Cámara de la Fuente, doña Beatriz García Osma, don Fernando Nubla Martínez y don Jesús Fernando Santos Peñalver. Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.

Sumario

1. Introducción
2. Presentación de los instrumentos financieros en la resolución del ICAC

2.1. Regulación de las acciones y participaciones ordinarias en la resolución del ICAC
2.2. Regulación de las acciones y participaciones privilegiadas en la resolución del ICAC
2.3. Regulación de las acciones rescatables en la resolución del ICAC

3. Propuesta de diferenciación entre instrumentos de neto y pasivo

3.1. Privilegiadas en el rescate
3.2. Privilegiadas en el derecho a participar de las ganancias

4. Propuesta de introducción de subcuentas y su presentación en los estados financieros
5. Conclusiones
Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 439 (octubre 2019)