Provisiones relacionadas con el personal

Ejemplo sobre las provisiones relacionadas con el personal de la empresa. Imagen de pareja mayor unida

Las provisiones son obligaciones expresas o tácitas, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.

Dentro de las provisiones se encuentran las relacionadas con el personal las cuales podemos definir como obligaciones legales, contractuales o implícitas con el personal de la empresa, distintas de las provisiones para reestructuraciones y de las provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, tales como retribuciones post-empleo de prestación definida o prestaciones por incapacidad.

De acuerdo con la informacion disponible en cada momento, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre de cada ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización como un gasto financiero conforme se vayan devengando.

EJEMPLO

Una empresa ha pactado con sus empleados un complemento del 15% de la pensión de jubilación y para ello contrata con una entidad aseguradora un plan de prestación definida, siendo la informacion disponible la siguiente:

  • Valor actual de las prestaciones devengadas hasta el 1 de enero de 20X0: 1.400.000 euros
  • Valor razonable de los activos afectos al plan a 1 de enero de 20X0: 1.250.000 euros

El valor de las retribuciones post-empleo a 1 de enero de 20X0 es de 150.000 euros, que es la diferencia entre el valor actual de los compromisos menos el valor razonable de los activos afectos.

La entidad aseguradora facilita los siguientes datos:

  • El gasto por compromisos al fondo se estima en 60.000 euros según los cálculos actuariales, aunque la empresa desembolsa al cierre del ejercicio 70.000 euros y la entidad aseguradora durante el ejercicio ha pagado 90.000 en concepto de prestaciones.
  • Se aplica un incremento de la inflación respecto al valor estimado. Dicha modificación supone un aumento de la provisión en 10.000 euros
  • Se han mejorado las condiciones del fondo de pensiones lo que supone que el fondo debe incrementarse en 15.000 euros, pero para que se consoliden los nuevos derechos deben transcurrir 3 años.
  • El rendimiento de los activos afectos al fondo ha tenido un incremento respecto a la previsión de 5.000 euros.
  • La tasa de actualización que se aplica es del 4% y la rentabilidad esperada de los activos es del 6%.

Registraremos las operaciones relativas al año 20X0:

Por la actualización de los compromisos al cierre de ejercicio:

 

Código

Cuenta

Debe

Haber

660
Gastos financieros por actualización de provisiones
(1.400.000 x 4%)
56.000
 
140
Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo  
56.000

Por el devengo de los servicios del ejercicio de acuerdo con los cálculos actuariales:

Código

Cuenta

Debe

Haber

644
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de prestación definida
60.000
 
140
Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo  
60.000

Por el importe que abona la empresa:

Código

Cuenta

Debe

Haber

140
Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo
70.000
 
572
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros  
70.000

Por la mejora de las prestaciones del plan de pensiones:

Código

Cuenta

Debe

Haber

6642
Otros costes
(15.000/3)
5.000
 
140
Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo  
5.000

La mejora se divide en tres años debido a que es el periodo para que sea irrevocable.

Por el rendimiento esperado de los activos afectos al plan de pensiones:

Código

Cuenta

Debe

Haber

140
Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo
75.000
 
767
Ingresos de activos afectos y de derechos de reembolso relativos a retribuciones a largo plazo
(1.250.000 x 6%)
 
75.000

Por los cambios actuariales debidos a ajustes en la inflación prevista:

Código

Cuenta

Debe

Haber

850
Pérdidas actuariales
10.000
 
140
Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo  
10.000

Por el efecto impositivo:

Código

Cuenta

Debe

Haber

4740
Activos por diferencias temporarias deducibles
2.500
 
8301
Impuesto diferido
(10.000x 25%)
 
2.500

Por la incorporación al patrimonio neto:

 

Código

Cuenta

Debe

Haber

115
Reserva por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes
7.500
 
8301
Impuesto diferido
2.500
 
850
Pérdidas actuariales  
10.000

Por los cambios en el rendimiento de las inversiones respecto a las estimaciones realizadas:

Código

Cuenta

Debe

Haber

140
Provisiones por retribuciones al personal a largo plazo
5.000
 
951
Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida  
5.000

Por el efecto impositivo:

Código

Cuenta

Debe

Haber

8301
Impuesto diferido
1.250
 
8301
Pasivos por diferencias temporarias imponibles
(5.000 x 25%)
 
1.250

Por la incorporación al patrimonio neto:

Código

Cuenta

Debe

Haber

951
Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de prestación definida
5.000
 
115
Reserva por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes  
 3.750
8301
Impuesto diferido  
1.250

A continuación vamos a determinar el saldo que debe tener la provisión a finales de 20X0:

Importe inicial de las prestaciones a 1 de enero de 20X0
1.400.000
+ Valor actualizado a cierre de 20X0
56.000
+ Coste de los servicios año 20X0
60.000
+ Mejoras en el plan
5.000
- Pagos realizados del plan de pensiones
(90.000)
+ Ajuste por variación de la inflación
10.000
= Valor al cierre de las prestaciones
1.441.000

Valor razonable de los activos afectos al plan a 1 de enero de 20X0
1.250.000
+ Rendimiento esperado de los activos en el 20X0
75.000
+ Aportaciones del año
70.000
- Pagos realizados durante el año
(90.000)
+ Ganancias actuariales (mejora de los rendimientos)
5.000
= Valor razonable de los activos afectos
1.310.000

Saldo que debe figurar en la cuenta 140 "Provisión por retribuciones a largo plazo al personal" a finales de 20X0 = 1.441.000 – 1.310.000 = 131.000 euros.

Comprobaciones del saldo de la cuenta 140 "Provisión por retribuciones a largo plazo al personal"= 150.000 + 56.000 + 60.000 – 70.000 + 5.000 – 75.0000 + 10.000 – 5.000 = 131.000 euros.