Sugerencias para una aproximación a la noción de «obligación» más acorde con la realidad empresarial aleatoria

Las empresas se encuentran a menudo ante la necesidad de tratar hechos contables de carácter contingente con una nota de aleatoriedad importante. Y quizás una de las mayores dificultades asociadas a los pasivos contingentes radica en valorar si estos se han originado o no, esto es, en determinar si ha nacido una obligación. Pero para llevar a cabo esta tarea adecuadamente se hace imprescindible contar con una definición apropiada de los conceptos que subyacen bajo estos hechos.
En este trabajo formulamos una delimitación clara de las partidas de naturaleza incierta y proponemos una redefinición y un nuevo concepto de pasivo contingente. Y tras analizar y revisar las nociones de «pasivo» y de «obligación» cuando estos se presentan en situaciones de incertidumbre, planteamos: a) el reconocimiento contable de partidas hasta ahora no contabilizadas, como las llamadas obligaciones posibles; b) el abandono de la figura de las stand-ready obligations, que integramos en el concepto de obligación presente con contingencias asociadas; y c) restringir el reconocimiento de las obligaciones implícitas a situaciones excepcionales.

Palabras claves: NIC 37; obligaciones; obligaciones implícitas; pasivos contingentes; provisiones.

Santiago Iglesias Escudero
Técnico de Auditoría e Inspección Externa. Dirección General de Supervisión del Banco de España
Doctor en Economía Financiera y Contabilidad y Doctor en Derecho Procesal Concursal

Sumario

1. Introducción 
2. Soluciones sugeridas ante el incongruente y confuso ámbito de aplicación previsto en la reforma de la NIC 37 

2.1. Delimitación del ámbito de la norma a los pasivos de naturaleza incierta 
2.2. Redefinición del término «pasivo contingente»: una opción coherente para referirse a los pasivos bajo el ámbito de la norma 

3. Proposición de un enfoque alternativo para la determinación de las obligaciones en situaciones inciertas 

3.1. Una revisión previa de la definición de pasivo 
3.2. Inclusión de las obligaciones posibles como auténticas obligaciones 

4. Las stand-ready obligations: una construcción conceptual innecesaria 
5. Recomendable excepcionalidad de las obligaciones implícitas 
6. Conclusiones finales 
Referencias bibliográficas

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 432 (marzo 2019)