¿Puede Hacienda detectar ventas ocultas analizando las existencias reflejadas en la contabilidad?

Con la proximidad del cierre contable, muchas empresas comienzan a planificar el recuento de sus inventarios. El objetivo es comprobar que las existencias reales coinciden con las registradas en su aplicación de gestión y contabilidad. Esta revisión es fundamental para determinar correctamente el resultado del ejercicio y garantizar la fiabilidad de las cuentas anuales.

Las diferencias entre las existencias reales y las contabilizadas pueden deberse a errores de registro, problemas de valoración o deficiencias en el control del almacén. Sin embargo, también pueden responder a alteraciones intencionadas que modifiquen el resultado contable y permitan reducir indebidamente la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

Para detectar posibles irregularidades, el Plan Anual de Control Tributario de 2026 incluye entre sus indicadores de riesgo la evolución anómala del importe de las existencias respecto de la actividad declarada, por su posible vinculación con ventas ocultas.

Por lo tanto, conocer cómo se contabilizan las existencias, cómo afectan al resultado y qué discrepancias pueden surgir resulta fundamental tanto desde el punto de vista contable como fiscal.

¿Cómo se contabiliza la variación de existencias al cierre del ejercicio?

La regularización de existencias permite reflejar al cierre el valor de las mercancías, materias primas y productos que permanecen en la empresa. Para registrar la variación de existencias en empresas comerciales se utiliza la cuenta contable 610 y se realizan dos asientos:

La diferencia determina el saldo de la cuenta 610 y su efecto sobre el resultado.

• Si las existencias finales superan a las iniciales, la variación tiene un efecto positivo sobre el resultado.
• Si las existencias finales son inferiores a las iniciales, la variación reduce el resultado del ejercicio.

Las cuentas 611 y 612 recogen las variaciones de materias primas y otros aprovisionamientos. Para los productos en curso, semiterminados, terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados se utilizan cuentas del subgrupo 71.

¿Cómo puede alterarse el resultado contable manipulando las existencias?

El valor de las existencias finales afecta al consumo de mercaderías y por tanto a la determinación del resultado contable. Su manipulación puede perseguir distintos objetivos, que resumimos en la siguiente tabla:

Es importante recordar que la valoración de las existencias debe ajustarse a la norma de registro y valoración 10.ª del Plan General de Contabilidad. En ella se establece que se valorarán inicialmente por su precio de adquisición o coste de producción, aplicando las correcciones por deterioro que correspondan.

Ejemplo práctico de cómo la infravaloración de existencias reduce el resultado contable

Veámoslo con los datos de una empresa comercial al cierre del ejercicio:

El consumo correcto de mercaderías sería:

50.000 + 220.000 − 70.000 = 200.000 €

Si se contabilizan existencias finales por solo 40.000 euros, el consumo registrado asciende a:

50.000 + 220.000 − 40.000 = 230.000 €

La diferencia reduce indebidamente el resultado contable en 30.000 euros.

¿Qué discrepancias en las existencias pueden llamar la atención de Hacienda?

No toda variación del inventario es sospechosa. Lo relevante es su coherencia con las compras, las ventas y las características del negocio.

Desde el punto de vista contable, conviene revisar estas situaciones:

• Diferencias entre el inventario físico y los registros de almacén. Si aparecen salidas de almacén sin justificar, Hacienda puede contrastarlas con las ventas contabilizadas para comprobar si existen operaciones no declaradas.
• Variaciones importantes de existencias sin cambios equivalentes en la actividad. Una reducción del inventario que no se explique por menores compras, mayores ventas declaradas u otras salidas documentadas puede indicar ventas ocultas a Hacienda.
• Alteraciones injustificadas de los márgenes comerciales. Una caída del margen sin cambios relevantes en los precios de compra o venta puede indicar ventas omitidas, errores de valoración o la manipulación del asiento de variación de existencias para reducir el resultado contable.
• Mermas y deterioros insuficientemente documentados. Las pérdidas físicas sin justificar pueden ocultar salidas no declaradas; los deterioros no acreditados pueden reducir indebidamente el resultado.

Sin embargo, también puede haber explicaciones legítimas, como estacionalidad, variaciones en los costes, modificaciones de la actividad o pérdidas documentadas.

Una evolución anómala de las existencias constituye un posible indicador de riesgo, pero no demuestra por sí misma la existencia de ventas ocultas.

¿Qué debe revisar el contable antes de registrar las existencias finales?

El recuento físico permite contrastar las unidades disponibles con los registros de almacén, pero también debe comprobarse su valoración.

Antes del asiento de regularización conviene revisar:

Una vez realizadas estas comprobaciones, las diferencias detectadas deben investigarse antes de efectuar los ajustes contables correspondientes. La documentación que justifique su origen y los criterios de valoración aplicados permitirá respaldar los importes registrados y explicar posibles discrepancias ante Hacienda.

En definitiva, la regularización de existencias es una de las operaciones del cierre contable, pero su importancia va más allá de registrar un asiento. Una revisión rigurosa permite comprobar que el inventario refleja la realidad de la empresa, determinar correctamente el resultado del ejercicio y justificar posibles desviaciones ante una comprobación de Hacienda.

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José Ramón Fernández de la Cigoña Fraga
Colaborador del CEF.-