Articulos de interés

Algunas reflexiones sobre la contabilidad de los criptoactivos

El objetivo principal de este estudio es abordar el registro contable de los nuevos elementos patrimoniales surgidos en la última década, y conocidos genéricamente como «activos digitales» o «criptoactivos» por tener como características esenciales las de carecer de sustancia material y estar encriptados, es decir, su información se genera mediante el uso de algoritmos y claves, de forma que únicamente pueden descifrarla aquellos a quienes está destinada, por lo que también se les conoce como «activos criptográficos».
Los criptoactivos se encuentran soportados en la tecnología Distributed Ledger Technology (DLT), también conocida como «cadena de bloques» o blockchain, que se asimila a un libro mayor compartido e inalterable, que contiene el registro de transacciones realizadas y el seguimiento de los activos en la red.
Ante la actual carencia de pautas normativas en materia contable para el reconocimiento de esta nueva tipología de activos en los estados financieros de las entidades, en el trabajo se propone una catalogación de los mismos de acuerdo a su naturaleza intrínseca, a partir de la cual se formula una propuesta para su registro contable según la actual normativa internacional y nacional, planteándose además su posible modulación con base en las características de cada critptoactivo, al tiempo de demandarse la publicación de nueva normativa reguladora para su adecuada contabilización.

Palabras claves: criptoactivos; activos digitales; activos criptográficos.

Isidoro Guzmán Raja
Profesor titular de Universidad. Departamento de Economía, Contabilidad y Finanzas.
Universidad Politécnica de Cartagena


Manuela Guzmán Raja
Doctora en Administración y Dirección de Empresas.
Universidad Politécnica de Cartagena

Este trabajo ha obtenido un accesit del Premio «Estudios Financieros» 2022 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.

El jurado ha estado compuesto por: don Emilio Álvarez Pérez-Bedía, don Macario Cámara de la Fuente, doña María José Lázaro Serrano, don Félix Javier López Iturriaga y doña Mercedes Ortega Matesanz.

Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.

Trabajos y ponencia del Grupo de Investigación UMU-CONTA-FIN (Universidad de Murcia). Convocatoria 2020 Grupos de investigación en contabilidad (Fundación Maruri-Hergar / CEF.-)

La Fundación Maruri Hergar, en colaboración con la Editorial CEF.-, convocó en 2020, con carácter nacional, su primera convocatoria de grupos de investigación en contabilidad para la ejecución de artículos de carácter científico.

El objeto de esta convocatoria fue la generación de conocimiento científico y técnico mediante la promoción de la investigación en el ámbito empresarial, realizada por grupos de investigación a través de la generación de artículos de carácter científico en el campo de la información financiera y no financiera, en relación directa con el ámbito global de la contabilidad y la aplicación práctica a la realidad empresarial.

Cada grupo de investigación participante realizó dos artículos e impartió una ponencia sobre ambos trabajos, en la Jornada Contable que se realizó en el CEF.- durante los dias 20 a 23 de julio de 2022.

Durante los próximos meses iremos publicando en abierto dichos trabajos, así como sus respectivas ponencias para que nuestros lectores puedan disfrutar del resultado del esfuerzo y el trabajo realizado por estos grupos de investigación.

Propuestas para mejorar el estado de información no financiera

Cuando en 2018, el legislador estableció la obligación de elaborar el estado de información no financiera (EINF), revolucionó la forma de estructurar los contenidos del Informe Anual. Nuestra investigación tiene como objetivo identificar el modo de exponer la información no financiera en los grupos cotizados españoles, para proponer mejoras en la presentación. La principal conclusión es que hay que conceder mayor valor a la sostenibilidad dentro de la organización, no solo en la emisión del EINF, sino también en el diseño organizativo.

Palabras claves: estado de información no financiera; Informe Anual; estados financieros; información no financiera.

Miguel Ángel Villacorta Hernández
Profesor de la Universidad Complutense de Madrid (España)

Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio «Estudios Financieros» 2022 en la modalidad de Contabilidad y Administración de Empresas.

El jurado ha estado compuesto por: don Emilio Álvarez Pérez-Bedía, don Macario Cámara de la Fuente, doña María José Lázaro Serrano, don Félix Javier López Iturriaga y doña Mercedes Ortega Matesanz.

Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonim

Reflotando empresas en un escenario de insolvencia generalizada

En periodos de crisis económica es habitual que las empresas se acojan al concurso de acreedores para superar una situación de declive e insolvencia. En el presente trabajo se evalúa la efectividad de las acciones estratégicas de recuperación en el contexto de crisis empresarial de mayor gravedad, como es la situación del concurso de acreedores. A tal fin, se ha efectuado un análisis longitudinal sobre una muestra de 868 empresas españolas declaradas en concurso de acreedores en el periodo 2004-2017. Los resultados revelan que incrementar las ventas contribuye de forma positiva a superar el proceso concursal de forma exitosa, esto es, sobreviviendo y mejorando la rentabilidad, mientras que efectuar inversiones en activo no muestra efectos significativos en el incremento de probabilidad de supervivencia y éxito. Las empresas exitosas adicionalmente adoptaron acciones de recortes de costes y activos con las que pudieron obtener los recursos necesarios para impulsar su negocio incluso durante el concurso de acreedores. Estos hallazgos sugieren que las empresas en situación de concurso de acreedores deberían adoptar estrategias de recuperación focalizadas en sus ventas, para lo cual será necesario que previamente hayan adoptado acciones de reducción de activos improductivos y gastos superfluos, que proporcionen la base para la posterior recuperación.

Palabras claves: reflotamiento; insolvencia; concurso de acreedores.

Manuel Rico Llopis
Doctor en Dirección de Empresas. Economista profesional.
Grupo Leopoldo Pons


Francisco Puig Blanco (autor de contacto)
Catedrático de Organización de Empresas.
Universitat de València

Segundo ejercicio resuelto del proceso selectivo para el ingreso en el Cuerpo Técnico de Hacienda (promoción interna)

Caso 1. Contabilidad de sociedades. El cálculo del beneficio distribuible y la aplicación del resultado del ejercicio, dividendos pasivos y socios morosos con emisión de duplicados, ampliación por compensación de créditos junto con una emisión de acciones rescatables.

Caso 2. Matemática financiera y contabilidad financiera. Cálculos de un préstamo francés con pagos mensuales revisables anualmente a euríbor + diferencial, además de determinar la TIR. A continuación, un segundo apartado donde hay que contabilizar la compra de unas oficinas que se van a destinar al alquiler con reformas y fianzas.

Caso 3. Contabilidad financiera. Importación de metales preciosos (oro y plata) con carácter especulativo, combinando el criterio de valor razonable de existencias y el de coste y deterioro de valor.

Caso 4. Contabilidad financiera. Contabilización de varias operaciones financieras, tales como inmovilizado y subvenciones de capital, la compra de acciones a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias y patrimonio neto, gastos de personal con retribuciones en especie y provisión por actuaciones medioambientales.

Caso 5. Contabilidad financiera. Es un supuesto de IVA aplicando la prorrata general, con regularización de bienes de inversión y cálculo de la deducción complementaria.

Anna Ayats Vilanova
María Pilar García Giménez
Profesoras del CEF.- (España)

Los arrendamientos en el sector retail: análisis de la implementación de la NIIF 16

La entrada en vigor de la NIIF 16 merece especial atención ante los efectos que puede causar en los estados financieros de las empresas cotizadas. A lo largo de este documento, se profundiza en los aspectos más relevantes de la misma y se realiza un análisis de los impactos en los estados financieros y los principales indicadores económico-financieros de los grupos empresariales más representativos del sector retail. Los resultados muestran que las previsiones formuladas durante el debate previo a la aprobación de la norma eran correctas. Se observa un aumento del endeudamiento, y una caída en la rotación y la rentabilidad de los activos. También se producen impactos positivos como el aumento del ebitda.

Palabras claves: NIIF 16; arrendamientos; sector retail; empresas cotizadas; análisis financiero.

José Fernando García Garrote
Máster en Auditoría y Contabilidad Superior (MACS).
Universidad de Sevilla (España)


María Cristina Abad Navarro (autora de contacto)

Profesora titular de Economía Financiera y Contabilidad.
Universidad de Sevilla (España)

Un análisis comparado de las Cuestiones Clave de Auditoría en España y las Critical Audit Matters en EE. UU. Implicaciones sobre la armonización internacional de la auditoría

La inclusión en el informe de auditoría de los riesgos más significativos está siendo, en los últimos años, el punto central del debate en torno a la auditoría. En este artículo analizamos las Cuestiones Clave de Auditoría en España (CCA) y en las Critical Audit Matters en EE. UU. (CAM) en una muestra de 35 empresas de cada país durante los años 2019 y 2020. Dichos conceptos difieren, ya que las CAM solamente recogen como riesgos aquellos que tienen un reflejo en una cuenta contable, mientras que las CCA habla de riesgos significativos, vinculados a cuentas contables o no. Esta diferencia crea problemas en la consecución de una armonización internacional de la auditoría y emite al mercado informaciones que pueden ser equívocas para los stakeholders.
Nuestro estudio empírico aporta evidencia pionera comparada sobre las CCA en España y las CAM en EE. UU., llamando especialmente la atención el hecho de que los riesgos vinculados al cumplimiento legal y normativo, tecnología de la información y otros riesgos, no aparecen incluidos por los auditores en los informes de auditoría de las empresas estadounidenses al no estar vinculados a anotaciones contables. Adicionalmente, el estudio muestra que la firma auditora, la especialización del auditor y el sector de actividad inciden en el tipo de cuestiones incluidas por los auditores en el informe de auditoría. Las reflexiones que planteamos en este artículo, utilizando los resultados de nuestro análisis empírico, evidencian que se pueden crear desfases de información para los stakeholders que analicen empresas estadounidenses y lo que es todavía más confuso, pone en peligro culminar el proceso de armonización internacional de la auditoría.

Palabras claves: auditoría; Cuestiones Clave de Auditoría; Critical Audit Matters; armonización de la auditoría.

María Antonia García Benau (autora de contacto)
Catedrática de la Universidad de València (España)

Laura Sierra García
Profesora titular de la Universidad Pablo de Olavide (España)

Nicolás Gambetta
Doctor en contabilidad. Universidad ORT Uruguay (Uruguay)

Supuestos propuestos en la oposición para Auditor de la Cámara de Comptos de Navarra

Ejercicio 1. Contabilidad pública. Operaciones diversas relativas al área de compras de un organismo autónomo, presentación de diversos estados financieros y presupuestarios.

Ejercicio 2. Contabilidad financiera. Operaciones diversas de una sociedad anónima pública relativas a subvenciones, préstamo a interés cero, condonación de deudas, deterioro en cartera de participación y plan de retribuciones a largo plazo. Presentación del estado de cambios en el patrimonio neto.

Ejercicio 3. Contabilidad pública. Elaboración de diversos cuadros de información presupuestaria relativos a una entidad local a partir de su presupuesto y diversas operaciones que realiza.

Fernando Vallejo Torrecilla
Licenciado en Ciencias Empresariales

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