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Una de las principales tareas de las empresas es asegurarse los fondos necesarios, además de para realizar su ciclo de explotación, también para cubrir posibles pérdidas de valor de sus activos, y hacer frente a potenciales obligaciones por riesgos propios del negocio, riesgos financieros y riesgos asociados a las contingencias extraordinarias que puedan surgir.

La norma de contabilidad 15.ª sobre provisiones y contingencias especifica que la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquella.

Las empresas para llevar a cabo sus actividades necesitan recursos económicos que pueden obtener de diferentes fuentes, principalmente externas o internas. La forma en que financien sus actividades tendrá gran importancia y puede condicionar el futuro de la empresa, siendo fundamental que tengan un fondo de maniobra positivo.

El fondo de maniobra mide la capacidad de una empresa para poder atender sus pagos a corto plazo y, a la vez, poder realizar inversiones o adquisiciones propias de cualquier actividad mercantil. Para su cálculo, se puede realizar la diferencia entre los capitales permanentes y el activo no corriente, o se puede medir como la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Su saldo debe ser positivo, ya que hay una parte del activo corriente (como el stock de seguridad o el saldo mínimo necesario de disponible) que, por su importancia en el proceso productivo, debe ser financiada con capitales permanentes.

En un contexto en el que hablar de sustitución de personas por robots, disrupción digital, internet de las cosas, realidad virtual, robotización, domótica, industria 4.0, inteligencia artificial, "big data" y cuarta revolución digital, está de moda, romper una lanza en favor de las personas, su buen hacer, su inteligencia humana, sus emociones, su pasión por desarrollarse profesionalmente y hacer un buen trabajo parece un poco arriesgado.

Quizás, debiéramos dejarnos arrastrar por el río del reciclaje, a donde los humanos obsoletos parecen condenados o, en el mejor de los casos, a recibir una renta básica universal.

Hoy en día, es habitual que los programas de contabilidad y gestión permitan la exportación de datos a Excel, de manera que se facilita a los usuarios la manipulación de la información. La exportación de la información a una hoja de cálculo permite de una manera relativamente sencilla la obtención de cuadros de mando, ratios y otros tipos de indicadores.

Además Excel es un programa muy utilizado para la recogida de información, que se cumplimenta directamente en diferentes plantillas de hojas de cálculo, de manera que es habitual que muchas empresas utilicen plantillas en Excel para la gestión de su caja, cobros con TPV, previsiones de tesorería, etc.

El potencial de Excel es tal que prácticamente podríamos decir que permite tener un mini big-data al alcance de cualquiera, ya que una vez están los datos recogidos en una hoja de cálculo, la utilización de las tablas dinámicas facilita el tratamiento de la información y la obtención de informes a medida.

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) ha emitido hoy la NIIF 17 Contratos de Seguros. Este primer estándar IFRS® internacional para contratos de seguros ayudará a los inversores y a otros a entender mejor la exposición al riesgo de los aseguradores, su rentabilidad y su posición financiera.

La NIIF 17 reemplaza a la NIIF 4, que fue introducida como una Norma provisional en 2004. La NIIF 4 ha dado a las compañías la dispensa de llevar a cabo la contabilidad de los contratos de seguros utilizando las normas de contabilidad nacionales, lo que ha supuesto una multitud de enfoques diferentes. En consecuencia, es difícil para los inversores comparar y contrastar el rendimiento financiero de empresas similares.

El Consejo se reunió en público el lunes 24 y el jueves 27 de abril de 2017 en las oficinas de la Fundación IFRS en Londres (Reino Unido).

Estos son los temas que se trataron:

• Contratos de seguro
• Actividades con tarifas reguladas
• Sesión educativa del FASB - información sobre el rendimiento financiero
• Cuestiones de implementación de las Normas NIIF
• Definición de un negocio

La valoración de existencias se contempla en el Plan General Contable, en su segunda parte, dentro de las normas de registro y valoración, donde se determina que la valoración de los bienes y servicios se realizará por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.

Una buena gestión y control del almacén y una correcta valoración de las existencias son factores determinantes para el éxito de muchas organizaciones, ya que en empresas con inventarios importantes un deficiente control puede derivar en mermas, obsolescencias, caducidades o hurtos.

La correcta imputación de los ingresos y gastos al ejercicio correspondiente tiene dos puntos de vista, desde la óptica contable y desde la fiscal. En ocasiones, determinados gastos o ingresos de cuantía significativa alterarían notablemente el resultado contable y fiscal de las sociedades si no se realizaran determinados ajustes encaminados a depurar el resultado, tanto contable como fiscal.

Imputación temporal de ingresos y gastos: criterio contable

Las cuentas anuales deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales, por lo que, en la contabilización de las operaciones, se atenderá a su realidad económica y no solo a su forma jurídica.

La Ley de sociedades de capital especifica que las cuentas anuales deberán ser aprobadas en junta general, dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio, para, en su caso, aprobar la gestión social, las cuentas del ejercicio anterior y resolver sobre la aplicación del resultado. Las cuentas una vez aprobadas deberán ser depositadas en el Registro Mercantil del domicilio social de la empresa, dentro del mes siguiente a su aprobación, según se especifica en el artículo 365.1 del Reglamento del Registro Mercantil y el 279 de la Ley de sociedades de capital. El cómputo del mes será de fecha a fecha (art. 5 del Código Civil). Por ejemplo, si la junta se celebra el 30 de junio, el último día del plazo es el 30 de julio.

Además de presentar las cuentas anuales para su depósito, los administradores de la sociedad tienen también que presentar en el Registro Mercantil la certificación de los acuerdos de la junta de socios de aprobación de dichas cuentas, debidamente firmados, y de aplicación del resultado.

El ICAC ha publicado las consultas contables de su Boletín 109 de marzo de 2017.

En esta ocasión se han publicado únicamente dos consultas. La primera de ella versa sobre Sobre el tratamiento contable de las modificaciones en el régimen fiscal de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, aprobadas por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, en las cuentas anuales correspondientes al ejercicio 2016, y la segunda pregunta sobre  el tratamiento contable de las modificaciones en el régimen fiscal de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, aprobadas por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, en las cuentas anuales correspondientes al ejercicio 2016.

Ambas consultas están a disposición del lector en nuestra sección de Doctrina Administrativa.