Articulos de interés

En este trabajo se lleva a cabo un análisis de los cambios ocurridos en las entidades financieras españolas como respuesta a los nuevos requerimientos normativos establecidos por Basilea III. El estudio de la implantación de estas medidas se lleva a cabo con el objetivo de observar cuáles han sido los cambios que se han producido en la estructura de capital de las entidades de crédito, su origen en la situación económica nacional e internacional y la relación de estos cambios con la mejora en sus ratios de capital. La metodología seguida a lo largo del trabajo implica un análisis de la bibliografía acerca de las deficiencias mostradas por las entidades de crédito durante la crisis económica, el estudio de las medidas propuestas por Basilea antes y después de la crisis, y el examen de dos ejemplos concretos. Hemos podido observar cómo las medidas adoptadas por los bancos han estado dirigidas a mejorar su calidad y cantidad de capital y a reducir el riesgo de sus balances, mediante ampliaciones de capital o desinversiones. Los resultados muestran que estas actuaciones han tenido una correlación directa con la mejora en las ratios de capital.

Palabras claves: Basilea III, Comité de Basilea, sistema financiero español, entidades de crédito y ratios de capital.

[Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso, por el sistema general de acceso libre y acceso por el sistema de promoción interna, en el Cuerpo Técnico de Auditoría y Contabilidad, convocado por Orden HAP/1795/2015, de 1 de septiembre (BOE de 7 de septiembre)].

Los antecedentes del arrendamiento son antiguos como la historia misma. Desde la primera mitad del siglo XX, la contabilización de los arrendamientos ha sido objeto de preocupación por parte de la profesión contable. A lo largo de casi setenta años se han intentado emitir recomendaciones, pronunciamientos y normas por parte de los legisladores contables con el objetivo de conseguir una mayor transparencia sobre los compromisos surgidos por los arrendamientos, encontrándonos actualmente con unos nuevos estándares contables emitidos por el IASB (NIIF 16) y el FASB (ASC 842), los cuales van a suponer una revolución en la forma de contabilizar los arrendamientos, y que, al igual que los actuales estándares contables, no están exentos de polémica al establecer la inclusión en balance de los compromisos de pago derivados de los arrendamientos operativos. Además se van a producir diferencias entre ambas normas en cuanto a la presentación en resultados. Setenta años después todavía no se ha conseguido una normativa contable de arrendamientos que satisfaga a legisladores, usuarios y preparadores de la información financiera. Es objeto del presente trabajo repasar la evolución de la contabilidad de los arrendamientos centrándonos fundamentalmente en los nuevos estándares contables así como evidenciar el impacto de la futura capitalización de los arrendamientos operativos en un sector tan intensivo en el uso de los arrendamientos operativos como el hotelero.

Palabras claves: contabilidad de los arrendamientos, compromisos por arrendamientos, reforma, ratios, NIIF 16 y ASC 842.

[Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso por el sistema general de turno libre en el Cuerpo Técnico de Hacienda, convocado por Resolución de 3 de septiembre de 2015 (BOE de 10 de septiembre)].

El objetivo de esta investigación es examinar el grado de divulgación de las cuestiones medioambientales en la información voluntaria disponible en las páginas web de las sociedades cotizadas en el año 2013 en el índice IBEX 35 de la Bolsa de Madrid, con el objeto de contrastar si la información analizada se encuentra en sintonía con la inclusión de información sobre las actuaciones empresariales con incidencia sobre el medio ambiente requerida por la Directiva Europea 2014/95/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 22 de octubre de 2014 por la que se modifica la Directiva 2013/34/UE en lo que respecta a la divulgación de información no financiera por parte de determinadas empresas y determinados grupos. Para la consecución del objetivo propuesto se ha elaborado un índice de divulgación de información medioambiental, que ha servido como herramienta para conocer la influencia del sector de pertenencia de las entidades cotizadas en la cantidad de información incluida en los informes de responsabilidad corporativa, utilizando la metodología de análisis de contenido. Por último, se realiza un estudio descriptivo y un contraste de diferencia de medias (ANOVA), cuyos resultados dejan constancia de la influencia del sector en la cantidad de información sobre sostenibilidad medioambiental divulgada por los grupos de sociedades analizados.

Palabras claves:divulgación de información no financiera, informe de gestión consolidado, informe de responsabilidad corporativa, análisis de contenido y sostenibilidad medioambiental.

Este trabajo representa una reflexión crítica de carácter conceptual sobre los desarrollos normativos elaborados por el IASB en torno a los pasivos de naturaleza incierta. En efecto, el presente estudio identifica las deficiencias e inconsistencias del proyecto de investigación que se está llevando a cabo para la reforma de la NIC 37, centrándose en el análisis de los documentos de trabajo publicados y de los debates celebrados en el seno del Consejo, así como de las críticas y comentarios suscitados a raíz de los procesos de consulta promovidos por el órgano regulador.
Del análisis crítico realizado, especialmente interesado en el modelo propuesto por el IASB, se derivan los siguientes resultados principales: a) un ámbito de aplicación contradictorio con el espíritu de la norma; b) una grave confusión terminológica y conceptual que lleva a la eliminación defectuosamente justificada del término «pasivo contingente»; c) la omisión de información financiera relevante asociada a las obligaciones posibles; d) una perfectible definición de obligación presente que trae como consecuencia un incremento en el número de partidas no reconocidas contablemente; e) la introducción de una artificiosa construcción, las llamadas stand-ready obligations, para justificar el reconocimiento excepcional de algunas de las obligaciones posibles; y f) una seria incoherencia entre el concepto de obligación implícita y la definición de obligación.

Palabras claves: NIC 37, obligaciones, obligaciones implícitas, pasivos contingentes y provisiones.

La existencia de determinados fraudes informativos cometidos por las empresas pone de manifiesto que la exigencia legal del auditor de actuar de forma independiente puede ser cuestionada en algunas ocasiones. Ello se debe a que durante el proceso de auditoría pueden darse situaciones que crean amenazas para que el auditor actúe con el nivel de independencia requerido legalmente y deseable socialmente. Entre las situaciones que pueden tener un mayor efecto negativo en la independencia del auditor y que mayor preocupación han generado entre los organismos reguladores se ha resaltado el «riesgo de dependencia económica», es decir, las amenazas sobre la independencia que provienen de las rentas que los auditores obtienen de sus clientes. Ante la existencia de este riesgo se ha propuesto un modelo de regulación en el que se pretende fundamentalmente reducir las rentas económicas que los auditores obtienen. No obstante, estas normas no han recibido el apoyo unánime de la doctrina cuestionándose por un lado su eficiencia, es decir, la posibilidad de que generen más costes que beneficios, y por otro lado su necesidad cuando el mercado ya genera suficientes incentivos a los auditores para ser independientes. En este sentido, los objetivos de este estudio son proveer evidencia empírica para el caso español de ambas críticas sobre la regulación de la independencia.

Palabras claves: auditoría, regulación, reputación e independencia.

[Segundo ejercicio de las pruebas selectivas para el ingreso por el sistema general de promoción interna en el Cuerpo Técnico de Hacienda, convocado por Resolución de 3 de septiembre de 2015 (BOE de 10 de septiembre)]

Continuamos con el análisis de la Resolución de 9 de febrero de 2016, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan normas y criterios de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para la contabilización del impuesto sobre beneficios. En esta ocasión terminamos de analizar lo establecido en el capítulo III sobre los activos y pasivos por impuesto diferido y también los aspectos novedosos de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Palabras claves:pasivo por impuesto diferido relacionado con el fondo de comercio, valoración, reserva de capitalización y de nivelación y límites de amortización para los años 2013 y 2014.

El objetivo de este trabajo es analizar el grado de armonización contable internacional, a través de la comparación simulada del ciclo contable y el balance final de una misma empresa sometida a las regulaciones nacionales de España y Canadá. Partiendo de los mismos elementos patrimoniales y realizando las mismas operaciones, se aplican las regulaciones nacionales de ambos países para comparar, al final de un ciclo contable, el balance resultante. La compañía sometida a esta comparación es una bodega de tamaño medio, basada en la empresa real Bodegasmasquevinos, dedicada a la producción de vinos en Castilla-La Mancha. Una vez analizados los resultados de esta comparación, se concluye que ambas regulaciones, aun perteneciendo a entornos económicos muy diferentes y partiendo de regulaciones propias dispares, presentan en la actualidad un alto grado de armonización contable. Esta circunstancia es debida a la influencia de la normativa IFRS internacional, incorporada parcialmente en ambos países.

Palabras claves: armonización contable, normativa contable y Normas Internacionales de Información Financiera.