Problemas contables

En esta ocasión analizaremos la problemática contable de las subvenciones que se hayan condicionadas al cumplimiento de determinadas condiciones durante un periodo de tiempo determinado.

La Norma de Registro y Valoración 18.ª del PCG “Subvenciones, donaciones y legados recibidos” establece:

“….se considerará no reintegrable cuando exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la empresa, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión y no existan dudas razonables sobre la recepción de la subvención, donación o legado”

Continuando con la temática tratada en el problema contable anterior, en esta ocasión vamos a ver el tratamiento de la imputación a resultados de las subvenciones cuando se trata de activos no amortizables.   

Cuando el activo subvencionado no se amortiza, la subvención concedida no incide en el resultado del ejercicio y su imputación a resultados se realizará cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance del activo subvencionado.

Este criterio se aplicará cuando nos encontremos con que el activo subvencionado es un activo no amortizable o un activo financiero.

Las subvenciones, donaciones y legados de capital se destinan a financiar la adquisición de activos no corrientes por parte de la empresa. Son otorgadas a fondo perdido, generalmente por las Administraciones Públicas y como no han de ser devueltas por la empresa forman parte de su patrimonio neto.

En cuanto a su valoración hay que distinguir entre:

• Subvenciones, donaciones y legados de capital de carácter monetario: se valorarán por el valor razonable del importe concedido.
• Subvenciones, donaciones y legados de capital de carácter no monetario: se valorarán por el valor razonable del bien recibido.

Como vimos en el anterior problema contable una de las posibles formas de amortizar un empréstito es convirtiendo las obligaciones en acciones, de forma que se cancela la deuda representada por las obligaciones en circulación, entregando a cambio acciones de la propia sociedad.

Así el artículo 414.1 TRLSC establece:

“La sociedad podrá emitir obligaciones convertibles en acciones, siempre que la junta general determine las bases y las modalidades de la conversión y acuerde aumentar el capital en la cuantía necesaria.”

La relación de canje establece el número de acciones que el obligacionista va a recibir a cambio de sus obligaciones en el caso de que acuda a la conversión.

Las obligaciones convertibles, o bonos convertibles, son títulos financieros que ofreciendo unas características muy similares a las que ofrece un título de renta fija, además, deja abierta la posibilidad de poder convertirlo en un título de renta variable.

Podemos analizar la operación de conversión de obligaciones en acciones desde dos puntos de vista:

Por amortización de un empréstito entendemos la extinción de la deuda que dicho empréstito representa. El procedimiento más frecuente es el reembolso periódico de un determinado número de títulos elegidos por sorteo, aunque también es posible la extinción de la deuda antes del vencimiento, tal y como señala el art. 430 del TRLSC.

La amortización por compra en bolsa de los títulos es una de las formas de amortización previstas en la Ley para el caso de obligaciones que coticen en mercados de valores, donde la sociedad emisora puede adquirirlas con el fin de amortizarlas para así reducir el empréstito.

El PGC (RD 1514/2007, de 16 de noviembre) en el apartado 1.2.1. de la NRV 11.ª Moneda extranjeramenciona el caso particular de la valoración posterior de las partidas monetarias calificadas como disponibles para la venta.

Una póliza de crédito o crédito en cuenta corriente es una cesión de un derecho temporal a endeudarse hasta un determinado límite concedido por una entidad financiera, debiendo el tomador de la póliza pagar solo intereses por las cantidades efectivamente dispuestas y no por la totalidad del crédito concedido, aunque es habitual que las entidades financieras cobren también algún tipo de comisión por las cantidades no dispuestas.

Amortización mediante el método del porcentaje constante sobre valores contables decrecientes

Los métodos de amortización son los distintos sistemas que nos permiten determinar la reducción de valor que sufren los elementos de activo no corriente y que deben aplicarse sistemáticamente en función de la vida útil de dichos elementos de activo, atendiendo a la depreciación que normalmente sufren por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar la obsolescencia que pudiera afectarlos.

Las provisiones, reguladas en la NRV 15.ª “Provisiones y contingencias” del PGC son pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contables contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad (- Obligación actual. - Surge como consecuencia de sucesos pasados. - Para extinguirla la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir o generar rendimientos económicos en el futuro. - Para proceder a su reconocimiento, el valor de los recursos a entregar ha de determinarse con fiabilidad), resultan indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Pueden venir determinadas por:

• Una disposición legal.
• Una disposición contractual.
• Una obligación implícita o tácita.